Минфин приказом от 03.09.2021 г. №496 утвердил Порядок ведения учета товарных запасов для физических лиц – предпринимателей, в том числе плательщиков единого налога.

 

Приказ №496 опубликован в «Официальном вестнике» от 16.11.2021 №87, действует с 26 ноября 2021 года.

Форма ведения учета товарных запасов утверждена приложением 1 к Приказу №496.

 

Порядок определяет правила ведения учета товарных запасов и распространяется на ФЛП, в том числе плательщиков единого налога, которые в соответствии с Законом обязаны вести учет товарных запасов и осуществлять продажу только тех товаров, которые отражены в таком учете, и лиц, фактически осуществляющих продажу товаров (оказания услуг) и/или расчетные операции в месте продажи (хозяйственном объекте) такого ФЛП.

 

Нюансы ведения Формы

 

ФЛП вносит в Форму учета сведения в таком порядке:

 

  • в графе 1 указывается порядковый номер строки, где осуществлена соответствующая запись;
  • в графе 2 — дата осуществления записи;
  • в графах 3-6 — реквизиты первичного документа (вид первичного документа, дата его составления, номер первичного документа (при наличии), наименование субъекта хозяйствования — поставщика или получателя, его РНОКПП или код согласно ЕГРПОУ/номер ID карты для физических лиц , которые по своим религиозным убеждениям отказались от принятия РНОКПП и официально уведомили об этом соответствующий контролирующий орган и имеют соответствующую отметку в паспорте);
  • в графе 7 — общая стоимость товара в соответствии с первичным документом о поступлении товара;
  • в графе 8 — общая стоимость товара в соответствии с первичным документом о выбытии товаров (кроме данных о продаже через регистратор расчетных операций/программный регистратор расчетных операций). Выбытием товаров для целей настоящего Порядка считается: продажа товаров с расчетом в безналичной форме, осуществленная в установленных законодательством случаях без применения регистраторов расчетных операций/программных регистраторов расчетных операций; внутреннее перемещение товара между принадлежащими одной ФЛП местами продаж (хозяйственными объектами) и/или местами хранения; уничтожение или потеря товара; возврат товара поставщику; использование товаров на собственные нужды;
  • в графе 9 указываются примечания, предусмотренные настоящим Порядком.

 

Записи в форме учета ведутся в хронологическом порядке поступления или выбытия товаров. Для ФЛП, в которых возникает обязанность по ведению учета товарных запасов, первая запись, вносимая ФЛП в Форму учета, должна отражать информацию об остатках товаров, имеющихся в такой ФЛП на дату обретения им обязанности по ведению учета товарных запасов.

 

Обязанность ведения товарного учета не является новшеством, ведь с 1 августа 2020 года его должны вести ФЛП, которые осуществляют расчетные операции и относятся к одной из таких категорий (п. 12 ст. 3 Закона об РРО):

  • ФЛП на общей системе налогообложения;
  • ФЛП на едином налоге – плательщик НДС;
  • ФЛП на едином налоге, осуществляющем деятельность по реализации технически сложных бытовых товаров, подлежащих гарантийному ремонту;
  • ФЛП на едином налоге, осуществляющем деятельность по реализации лекарственных средств и изделий медицинского назначения;
  • ФЛП на едином налоге, осуществляющем деятельность по реализации ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней.

 

Внесение остатков

 

Приступать к заполнению Формы Порядок № 496 требует с внесения остатков. Чтобы внести эту первую запись в Форму, предприниматель должен также составить соответствующий документ, так как все записи должны подтверждаться документально.

 

Для этого следует самостоятельно сформировать первичный документ, который называется «Описание остатка товаров до начала учета». Составлять его можно в произвольной форме, главное, чтобы в нем была указана такая информация:

  • наименование имеющихся товаров;
  • количество таких товаров (с указанием единицы измерения);
  • их стоимость.

 

Если же остатков на момент начала учета в ФЛП нет, такое описание не составляется, а ведение учета будет начинаться с записи о поступлении товара.

 

Поступление товарных запасов

 

Оприходовывать свои запасы ФЛП должно также на основании первичных документов. При отсутствии документального подтверждения осуществленной закупки налоговики сочтут такой товар безвозмездно полученным и потребуют от предпринимателя уплаты налога как с полученного подарка.

 

Поэтому, указывая на поступление продукта, в соответствующих графах Формы ФЛП обязан указать дату записи, вид и реквизиты подтвердительного документа, идентификационные данные контрагента и общую цена продукта. Четкого указания типа внесения записи в Форму “день в день” в Порядке № 496 нет. Однако записи об оприходовании товаров следует вносить до того, как записывать их выбытие.

 

Выбытие запасов

 

Особенность учета выбытия запасов при ведении Формы – в ней не следует указывать стоимость товаров, реализация которых проведена через РРО (пп. 5 п. 3 разд. ІІ Порядка № 496).

 

Поэтому в Форме должно быть зафиксировано только выбытие товаров в таких случаях:

  • продажа товаров с расчетом в безналичной форме, осуществленная в установленных законодательством случаях без применения РРО/ПРРО;
  • внутреннее перемещение товара между принадлежащими одному ФЛП местами продаж (хозяйственными объектами) и/или местами хранения;
  • уничтожение или потеря товара;
  • возврат товара поставщику;
  • использование товаров на собственные нужды.

 

Корректировка записей

 

Вносить исправления в форме учета следует путем использования графы “Примечания”.

 

В частности, если ФЛП по ошибке внес запись и необходимо просто удалить эту строку – в графе “Примечания” такой ошибочной строки следует проставить отметку “аннулировано”. Если же внесенная строка полностью не является ошибочной, а просто требует исправлений, тогда в такой строке отмечают примечание “аннулировано – исправлено” и номер строки, в которой будут приведены правильные данные. В свою очередь, в такой “правильной” строке проставляют примечание “исправлено” и номер строки.

 

Также в конце месяца ФЛП в хронологическом порядке осуществления записей должен сгруппировать свои первичные документы и положить их в недосягаемый для собачки шкаф, чтобы избежать недоразумений с проверяющими.

 

Документирование операций в ФЛП

 

Вести учет ФЛП может как в бумажной, так и в электронной форме. Главное, чтобы при проверке ФЛП мог предоставить эту информацию и подтверждающие документы. В общем, считаем целесообразным напомнить, что обязанность надлежащего документирования не зависит от обязанности ведения товарного учета.

 

Документы обязательно должны быть у любого предпринимателя независимо от выбранной системы налогообложения или вида осуществляемой деятельности. Это прямое предписание п. 44.1 НКУ.

 

Хранить эти документы следует 3 года со дня представления составленной на их основании отчетности (п. 44.3 НКУ). Например, если расходы по любой накладной ФЛП-квартальник отражает в отчетности за ноябрь (IV квартал) 2021 г., дата представления которой приходится на январь – февраль 2022 г., то хранить эту накладную следует по меньшей мере до весны 2025 г.

 

При этом следует помнить, если в дальнейшем ФЛП будет представлять уточненную отчетность за ноябрь 2021 г., три года для хранения следует отчислять от даты представления такой уточнения. Учитывая карантинную остановку всех сроков – для первички отсчет лет начнется уже после завершения карантина.

 

Кто из ФЛП на едином налоге должен вести учет товарных запасов

 

Согласно п. 12 ст. 3 Закона об РРО что субъекты хозяйствования, осуществляющие расчетные операции при продаже товаров (оказании услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг, а также операции по приему наличных денег для дальнейшего ее перевода, обязаны вести в порядке, установленном законодательством , учет товарных запасов, осуществлять продажу только тех товаров (услуг), которые отражены в таком учете.

 

При этом предприятие обязано предоставить контролирующим органам во время проведения проверки документы (в бумажной или электронной форме), подтверждающие учет и происхождение товаров, которые на момент проверки находятся в месте продажи (хозяйственном объекте)).

 

Такие требования не распространяются на физических лиц – предпринимателей, являющихся плательщиками единого налога и не зарегистрированных плательщиками НДС (кроме тех, которые ведут деятельность по реализации технически сложных бытовых товаров, подлежащих гарантийному ремонту, а также лекарственных средств и изделий медицинского назначения, ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней)